法人税

(a) インピュテーション方式

配当インピュテーション方式とは、企業が株主に分配する配当金に付随する控除として、企業レベルで支払った所得税の恩恵を受けられる制度です。(「配当」は広く定義されており、会社が株主または株主の関連会社に提供するほとんどの利益を含みます。）

インピュテーション・クレジットは、ニュージーランドの居住者である株主が、所得税の負債（支払配当金の負債を含む）を相殺するために使用することができます。ある会社が別の会社に支払った配当金に付随する控除は、受け取った会社の税負担を相殺するために使用され、その会社のインピュテーション・クレジット口座に入金され、その後、受け取った会社の株主に分配されます。

居住者である会社が非居住者である株主に支払う配当金に対する非居住者源泉徴収税（Non-Resident Withholding Tax：NRWT）は、その配当金が完全に帰属し、非居住者である株主が以下の条件を満たしている限り、ゼロ税率となります。

• 居住者企業の10％以上の直接の議決権を有していること、または
• 居住者企業の直接の議決権が10％未満であり、配当に対するDTA制限のあるニュージーランドの税率が15％未満であること。

帰属配当金を受け取った居住者企業の持分が10%未満の非居住者株主は、外国人投資家税額控除（FITC）制度に基づいて補足配当金を受け取ることができ、その配当金に対するNRWTが実質的に免除されます。非居住者の株主に支払われる帰属しない配当金（例：ニュージーランドの居住者企業の資本利益を源泉とする配当金）については、場合によってはNRWTが適用されることがあります。しかし、ニュージーランドのほとんどのDTAでは、NRWTの税率を15％（国内法では、帰属しない配当金の税率は30％）に制限しており、場合によっては5％や0％にすることも可能です。

(b) 企業間配当

ほとんどの企業間配当は課税対象となります。しかし、完全に所有されているグループのニュージーランド居住者の間で支払われる配当は、通常、免除されます。また、ニュージーランドの会社が外国の会社から受け取る配当金は、一般的に免除されます。

(c) 支店に対する課税

ニュージーランドの支店業務は、ニュージーランドが本社所在地の法域とDTAを締結しており、ニュージーランドの支店がその協定上の「恒久的施設」ではない場合を除き、支店の利益に対して28％の税率で所得税が課せられますが、その可能性は低いと思われます。支店は、許容される控除後の純利益に対して課税されます。控除される損失や支出は、支店業務に直接起因するものでなければなりません。支店が支払う所得税は、最終的な税金です。海外で納税した利益をその後本国に送金する際には、源泉税はかかりません。支店で実現した非課税のキャピタルゲインは、ニュージーランドの税金をかけずに海外に送還することができます。支店が非居住者に支払うロイヤルティ（ニュージーランドの法律では広義に定義されています）にはNRWTが、利息の支払いにはNRWTまたは承認された発行者課税が課せられます。

(d) 過少資本税制

過少資本税制は、単一の非居住者（または関連する非居住者のグループ）が「共同で行動する」非居住者のグループによって支配されている場合、非居住者の会社またはニュージーランドの居住者の会社に適用されます。

この規則に基づき、ニュージーランドのグループ会社の資産に対する負債比率が60％を超え、世界のグループ会社の資産に対する負債比率が110％を超えた場合、会社は利息の控除を受けることができません。

OECDのBEPS（Base Erosion and Profit Shifting）プロジェクトへのニュージーランドの対応の一環として、薄利多売ルールが導入されました。

• 負債比率の繰延べを行う際に、「非負債」を控除した資産を測定することを義務付ける。
• BEPS活動のリスクが少ない公共インフラプロジェクトへの投資家に対して、薄利多売の限定的な適用除外を設ける。
• ルールを回避するために、納税者が年末の直前に借入金を大幅に返済した場合に適用される反回避ルールを盛り込む。

(なお、薄利多売ルールは、非居住者の個人、その他の非居住者の事業体、非居住者が支配するニュージーランドの信託にも適用され、これらの事業体はニュージーランドでの投資に関連して利息控除を受けることができます)。

同様の薄利多売ルールは、被支配外国企業(CFC)のギアリングと比較して、ニュージーランドの居住者企業の過剰なギアリングを抑制するために適用されます。

(e) 移転価格

ニュージーランドは、関連当事者間の国境を越えた取引を扱う包括的な移転価格制度を持っています。移転価格税制の目的は、ニュージーランドの納税者が、非居住者との非アームズ・レングス取引によって控除額を膨らませたり、所得を減らしたりすることで、ニュージーランドの税負担を軽減することを防ぐことにあります。

さらに、BEPS対策として、ニュージーランドの移転制度には以下のようなルールが盛り込まれています。

• 内国歳入庁は、取引の実際の経済的実体と一致しない場合、法的形式を無視することができます。
• 第三者が独立企業間で取引を行わない場合、取引の再構築や無視を認めること。

また、「制限付き移転価格」規則により、インバウンドの関連当事者の債務に対する許容金利が決定されます。このルールでは、「BEPSのリスクが高い」と判断されたニュージーランドの借り手は、移転価格目的で使用される信用格付けが、その世界的なグループの信用格付けよりも最大で2段階下に制限されます。また、この規則では、第三者の債務に通常見られないローンの特徴は、関連当事者の債務の許容金利を計算する際に無視されることになっています。この規則は、ニュージーランドの納税者が1,000万NZドル以上の関連会社の借入を行っている場合にのみ適用されます。

(f) 海外子会社の課税関係

CFC制度（外国子会社合算税制）と海外への投資制度（Foreign Investment Fund：FIF）は、ニュージーランド居住者による外国企業への投資に対する課税を規定する制度です。

ニュージーランドの「支店相当」CFC制度は、5人以下のニュージーランド居住者（関連者の持分を含む）が外国企業の50％以上を直接または間接的に支配している場合、または、単一のニュージーランド居住者がそのような企業の40％以上を支配し、（ニュージーランド居住者と関連していない）非居住者が同率またはそれ以上の割合を支配していない場合に適用されます。

ニュージーランドのCFC規則では、「能動的」/「受動的」な所得の区別をしています。CFCの「受動的」所得（利子や配当、ロイヤルティ、家賃など）のみが、ニュージーランドに居住するCFCの株主に帰属します。CFCの規則は複雑で、いくつもの免除や制限があります。特に、CFCの「受動的」所得が総所得の5％未満であれば、CFCの所得の帰属は必要ありません。さらに、オーストラリアに居住し、課税対象となっているCFCに対しては、CFC制度の一般的な免除があります。

FIF制度では、ニュージーランドの居住者が保有するCFC以外の外国企業の持分に対して、様々な帰属方法やみなし収益率に基づいて所得税が課税されます。海外企業に対する10％以上の（非ポートフォリオ）持分に関するFIF規則は、CFC規則と同様に、「能動的」と「受動的」の区別とオーストラリアの免除を取り入れています。さらに、オーストラリアの一部の上場企業およびその他のオーストラリアの事業体に対する持分は免除されます。これらの企業には、オーストラリア証券取引所の市場規則に基づいて承認されたインデックスまたは上場投資会社インデックスの1つに上場している企業が含まれます（承認されたインデックスリストは、ASX All Ords、ASX 200、ASX Listed Investment Companies、ASX 50で構成されています）。内国歳入庁は、オーストラリアの会社が免除基準を満たしているかどうかを投資家が判断するのに役立つように、関連する課税年度のリストを提供しています。

また、個人や家族信託が保有するFIFの持分は、合計金額が50,000NZドル以下であれば、一般的に免除されます。海外のスーパーアニュエーション持分は、通常、単独の制度の対象となり、保有者がニュージーランドの税務上の居住者であった期間に応じて、引き出した金額の割合に応じて税金が課せられます。